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【增值税筹划】增值税的税务筹划

2020-10-10 09:03:18??????EVO真人:
    税收筹划总体思路


    1、业务转化思维


    要在合法的范围内达到合理的税收筹划目的,就要从源头——业务出发来考虑。从业务着手,改变业务模式来达到节税的目的。税收是由业务流程决定的,流程不同,税负也是会不同的。


    【示例1:企业聘请专家对员工进行培训,培训费的税前扣除限额为营业额的8%。但是如果企业采用咨询的形式,通过开具咨询发票来达到改善企业经营的目的,则不受培训费扣除限额的约束。


    示例2:出租仓库的增值税率为9%,房产税为12%,未算企业所得税之前的税负率为21%。但是如果采用仓储的业务模式,增值税未6%,房产税为房产原值*(1-30%)*1.2%。一般情况下,仓储业务模式的税负率低于出租仓库业务模式下的税负率。


    示例3:一家房地产开发大楼希翼成立一家酒店,那么新建大楼如果由房地产开发后,再租给酒店的话,需要缴纳9%的增值税,12%的房产税。如果转让给酒店的话,那么需要缴纳增值税、土地转让税、契税、企业所得税等各种税。对于整个企业集团来说,集团间的资产转移反而导致了企业的税收负担。而如果由酒店来投资开发,由酒店来委托房地产开发企业开发、施工,那么酒店只需要缴纳一道契税,集团就不用承担出租或者转让的增值税、房产税等,整个集团的税负率得以降低。

    示例4:广告费的扣除标准为年营业额的15%。所以如果集团新增一个销售企业,A企业将货先卖给集团内B企业,则两道销售环节的营业额就增加了,集团可以抵扣的广告费也就得以增加了。】


    2、应纳税额计算模型


    应纳税额=计税依据*税率


    要想改变税负,大家可以从降低计税依据和税率两个角度来考虑。其中,降低计税依据主要是可以从纳税环节来考虑。而降低税率的方法则是从改变业务着手,在上文中有所先容(比如贸易销售的税率为13%,而代销的税率则为6%)。


    增值税税收筹划


    1、增值税原理


    a.几种情况总结


    2种纳税人:一般纳税人、小规模纳税人;


    2种计税方法:一般计税方法、简易计税方法;


    3种情况下的销项税额:正常销售、特殊销售、视同销售;


    3种进项税额抵扣情况:正常抵扣、不可抵扣、计算抵扣;


    b.计算公式


    应交增值税=销项税额-进项税额=销售额*税率-买价*税率


    【降低增值税负可以从降低企业适用税率的角度来考虑。】


    2、税收筹划方法


    a.利用纳税人身份或计税方法来筹划


    一般纳税人:加工制造、批发零售、服务业年营业额超过500万元,必须成为一般纳税人;低于这一标准,应该为小规模纳税人,但如果会计制度健全,能够核算进项税额和销项税额,也可以申请为一般纳税人。


    小规模纳税人的优点:可以无需发票按照3%的税率计算抵扣,但是却可以对外开具增值税专用发票。如果小规模纳税人为个体户,则其个人所得税为核定征收,可以在所得税前列支相关成本,且其增值税可按照3%的税率对外开具发票。

    【示例5:A企业为增值税一般纳税人,从B企业采购300万元货物,但是B企业不肯开具发票。那么A企业首先不能抵扣13%的进项税额,且采购的成本不能在企业所得税前扣除,等于还得多交25%的企业所得税,总税负为38%。而如果A企业再成立一家个体工商户经营企业C,那么C的个人所得税采用核定征收,其从B企业采购的未取得发票的货物成本可以在税前扣除,此外,C再向A销售时,可以开具3%的增值税专用发票,A企业也可以据此发票在企业所得税前扣除。那么就整个A、C组成的集团来讲,虽然进项税额无法抵扣,但至少向B企业采购的成本是可以税前列支的。】


    b.采购比价税收筹划


    【示例6:某企业为增值税一般纳税人,适用13%的增值税税率,预计每年实现含税销售收入500万元,需外购原料200吨。现有A、B、C三个供应商。其中,A为一般纳税人,能够出具增值税专用发票,适用税率13%;B为小规模纳税人,能够委托主管税局代开增值税征收率为3%的专用发票;C为个体工商户,仅能提供普通发票。但是含税价格却不同,分别每吨为2万元、1.55万元、1.45万元,作为企业应当如何选择供应商?


    向A购买资金净流出量=2-2/1.13*0.13=1.7794万/吨;向B购买资金净流出量=1.55-1.55/1.03*0.03=1.5049万/吨;向C购买的资金净流量=1.45万/吨;


    所以向C购买的资金净流出量最少,虽然C只是个体户,因此,采购时不能仅仅考虑进项税额的抵扣问题,还得从价格、质量、何时何种方式付款(考虑资金时间价值)等方面综合考虑。


    另:如C企业不肯开具任何发票时,可以另外成立一家D个体户经营企业,由于个体户采用核定征收的形式来征收个人所得税,那么D企业的采购成本可以税前列支,而其再向企业开具3%的增值税专用发票,那么企业就可以按发票金额在计算企业所得税前列支,此外还可以抵扣3%的进项税。形式与示例5一致。】


    注意:取得增值税专用发票不是目的,取得增值税专用发票只是为了通过抵扣进项税额,最终目的是减少企业在采购活动中的资金流出,减低企业的采购成本。

    c、运输成本的税收筹划


    在实际业务中,有卖方送货上门和买方自行提货两种形式。具体的运输成本税收筹划方式一般是在销售时让买家自提,在采购时让卖方送货。理由为运输对应的增值税税率低于货物销售的税率。所以,在销售和采购时,企业应当尽量不要自行承担运输成本,最好由卖家和买家自行承担。


    【示例7:企业商品出厂价为90万,运费10万。如果客户承担运费,则开具90万元的销项发票,那么销项税额=90/1.13*0.13=10.35万元;而如果自己送货上门,则销项税额=100/1.13*0.13=11.50万,另会收到运输企业的销项发票10万元,可抵扣进项税=10/1.09*0.09=0.82万,合计应当缴纳销项税=11.50-0.82=10.68万。】


    d、集团化融资增值税的纳税筹划


    (1)统借统换的两种类型


    集团或集团内核心企业作为统借方。企业集团或集团中的核心企业,向金融机构借款或对外发行债券取得资金后,将所借资金分拨给下属单位(包括独立单位和非独立核算单位),并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务;


    集团所属财务企业作为统借方,企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后,由集团所属财务企业与企业集团或集团内下属单位签署统借统还贷款合同并分拨资金,向企业集团或集团内下属单位收取本息,再转付企业集团,由企业集团统一归还金融机构或债券购买方。


    (2)统借统换的税收筹划方式


    规定:统借统还业务中,企业集团或集团中的核心企业以及集团所属财务企业按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平,向企业集团或集团内下属单位收取的利息,可以免征增值税;统借方向资金使用单位收取的利息,高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的,应全额缴纳增值税。


    统借统还增值税优惠仅适用于集团企业。根据《国家市场监管总局关于做好取消企业集团核准登记等4项行政许可等事项衔接工作的通知》,明确企业不需要再办理企业集团核准登记和申请《企业集团登记证》。取消企业集团核准登记前,成立企业集团需要具备3个基本条件:集团母企业注册资本在5000万元人民币以上,母企业和其子企业(至少5家)的注册资本总和在1亿元人民币以上,集团成员单位均具有法人资格。取消企业集团核准登记后,企业不需要再办理企业集团核准登记和申请《企业集团登记证》。工商和市场监管部门对企业集团成员企业的注册资本和数量不做审查。取消企业集团核准登记后。集团母企业应当将企业集团名称及集团成员信息通过国家企业信用信息公示系统的“集团母企业公示”栏目向社会公示。相关企业是否属于同一企业集团时,最直观、最简单的办法,就是通过国家企业信用信息公示系统的“集团母企业公示”。有些企业联合体虽然对外称为“集团”或“集团企业”,但并未办理企业集团设立登记或未按现行规定向社会公示,只是单纯的股权投资与被投资关系,该类企业并非真正意义上的企业集团,不论以什么标准收取利息,均不能享受免征增值税优惠。


    统借方的资金来源只能是金融机构或发行债券两种渠道。集团内的母子企业都可以成为统借方。集团内部签订的协议不能是借款协议,可以是统借统还协议或分拨协议。集团内统借方收取的其他企业的利息不能高于也不能低于外部借款利息。统借方向其他方开具普通发票,其他方才能作为财务费用在税前列支。统借方从多处筹集资金后统借给集团内其他企业,则需要分别签订协议,指明资金的来源,按照不同的利率来统借。


    (3)其他关联方借款


    自2019年2月1日至2020年12月31日,对企业集团内单位之间资金无偿借贷行为,免征增值税。


    e、总分机构经营模式的纳税筹划


    总分机构是一个法人实体。从企业所得税的角度来看为一家企业,但从增值税的角度来看是两个纳税人,总分机构之间的货物转移,可能需要缴纳增值税。


    规定:设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售的,应视同销售处理(在同一县市的除外)。


    在实际工作中,企业所属机构移送货物的情况是多种多样的,是否都征收增值税,应该根据实际情况而定。


    筹划方式:凡是跨县市的,采取买卖的形式,而非移送的。因为买卖后可开具增值税专票,下家分企业可以抵扣进项税,避免移送环节多交一道增值税,且下家买价分企业无法抵扣。


    f.房地产建筑企业开发建筑模式不同的纳税筹划


    筹划思路:利用集团产业链进行筹划,施工企业采用一般计税方法计税,不采用简易计税方法计税,目的是为了抵扣施工企业采购辅材的进项税。


    【示例8:房地产集团往往包含销售企业和施工企业两部分。假设一项工程总共为2亿元。总共有两种方案可供选择。


    第一种方案由施工企业B全部施工后转让给房地产企业A(销售企业),则B向A开具9%的专票,B需要缴纳2*9%=1800万销项税,A可以抵扣1800的进项税。


    第二种方案则是由A从外采购1.2亿元的主材,然后提供给B施工,B企业全部完工后再转让给A。此时,A需要开具给B1.2*13%=1560万的专票,A和B均可以抵扣1560万的进项税。此外,B完工后需要就增值的0.8亿元缴税。如果B采用简易计税方法,那么B企业需要缴纳销项税0.8*3%=240万的销项税,A企业可以抵扣进项税也是240万,A企业合计可以抵扣进项税1560+240=1800万。


    所以,以上两种方案对房地产企业A企业的增值税没有影响。但是从整个集团A、B整体的角度来看,如果B企业采用简易计税方法,那么如果B企业提供的0.8亿元的增值建筑服务中有采购辅材的情况,那么这一部分辅材采购的进项税额是没有进行抵扣的。因此,在房地产建筑企业的纳税筹划中,施工企业最好是采用一般计税方法来计算增值税。】
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