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【小规模纳税人税收筹划】纳税差异:小规模纳税人与一般纳税人?

2020-06-02 09:13:57??????EVO真人:

企业如何正确选择纳税人的身份,进而有利于企业发展呢?这里就不得不提到这两个词:一般纳税人/小规模纳税人?相信大家也经常听到,今天大家就具体聊聊,两者的划分标准是什么?增值税上有什么区别?基于不同的纳税人身份的选择的纳税筹划基本思路又是怎么样的?

 

一、一般纳税人与小规模纳税人的划分标准

(一)小规模纳税人

按照现行规定,凡符合下列条件的纳税人视为小规模纳税人:

 

1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在50万元(含)以下的

 

2.上述规定以外的纳税人(指从事批发或零售为主的纳税人),年应税销售额在80万元(含)以下的

 

3.“营改增”应税服务年销售额在500万元(含本数)以下的。

 

注意事项:

 

1)上述年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

 

2)经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间,含未取得销售收入的月份。

 

3)销售服务、无形资产或者不动产(以下简称“应税行为”)有扣除项目的纳税人,其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。

 

4)纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额,不计入应税行为年应税销售额。

 

5)兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人,应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算,分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。

 

(二)一般纳税人

1.年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的,除另有规定外,应当向主管税务机关申请一般纳税人资格登记。

 

2.年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。这里所称会计核算健全,是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证进行核算。

 

注意事项:

 

1.上述“1.”中,年应税销售额超过标准的应当申请一般纳税人资格登记。说明只要超过标准了,必须要申请一般纳税人资格登记,否则会有相应的处罚(见文章末尾)。

 

2.上述“2.”中,年应税销售额未超过标准的,可以....。说明:如果你会计健全,能够正确核算增值税销项、进项,是可以申请一般纳税人资格登记的。根据最新的登记办法,去税务机关填个表办理登记就好,也不再需要审批了。

 

(三)特殊规定:不办理一般纳税人资格登记

1.按照政策规定,选择按照小规模纳税人纳税的;

 

3.年应税销售额超过规定标准的其他个人。

 

说明:上述1”中表示:其中,选择按照小规模纳税人纳税的政策依据有两个,一是根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十九条规定,非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按照小规模纳税人纳税;二是根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税﹝201636号文件印发)第三条规定,年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

 

二、税法规定

(一)小规模纳税人

 

1.销售货物、服务取得收入,以征收率全额计税,纳税人自己只能使用普通发票;

 

2.购进货物、服务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税。

 

注意事项:

 

1.税率:对于小规模纳税人,按照“征收率”依据不含税销售额全额计算缴纳的增值税,且不得抵扣进项税额。对于小规模纳税人的税率大家称之为“征收率”不是增值税税率。要注意区分。

 

举例说明:如果小规模纳税人应税销售额为1000万元(含税),征收率3%,本期取得了增值税专用发票,注明进项税额10万元,那么本期应该缴纳多少增值税?

 

应缴纳增值税为=1000/1+3%*3%=29.13万元。这里,题目中的进项税额10万元不得抵扣。

 

2.增值税发票:从上述可以看出,对于小规模纳税人,自己只能开增值税普通发票。如果购买方需要开增值税专用发票,可以申请税务机关代开增值税专用发票(特殊:部分特殊行业按新规定可以自行开具增值税专用发票。)

 

3.增值税小规模纳税人缴纳增值税原则上实行按季申报。

 

(二)一般纳税人

 

1.登记的一般纳税人按照其行业对应的税率缴纳增值税,取得的进项税额符合规定的可以按规定进行抵扣;

 

2.登记与管理:

 

1)增值税一般纳税人资格实行登记制。登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。

 

2)纳税人办理一般纳税人登记的程序如下:

 

①纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人登记表》(附件1),如实填写固定生产经营场所等信息,并提供税务登记证件;

 

②纳税人填报内容与税务登记信息一致的,主管税务机关当场登记;

 

③纳税人填报内容与税务登记信息不一致,或者不符合填列要求的,税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。

 

④说明:按照2017.12.29日国家税务总局令第43号发布“关于增值税一般纳税人登记管理办法 ”的要求,一般纳税人登记流程简化了很多。只需要带上税务登记证去税务机关填写表格,然后税务机关核实无误后当场登记即可。简化了流程。

 

(三)总结

为了便于查看,下面对本文所表述的内容做如下总结:

 

1.一般纳税人与小规模纳税人区分主要是针对增值税的;

 

2.一般而言,超过划分标准,必须办理一般纳税人资格登记;而未超过标准的,账务核算清晰的,也可以申请办理一般纳税人资格登记。(特殊情况除外)

 

3.一般纳税人按照相应增值税税率缴纳增值税,可以开具增值税专用发票,可以抵扣进项税额;小规模纳税人按照简易方式征税,按照其销售额与其征收率计算缴纳增值税,一般自己不可以开具增值税专用发票,可以申请税务机关代开专票,不得抵扣进项税额。

 

4.增值税税率不同于征收率,不要混淆。

 

5.除国家税务总局另有规定外,一经登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。

 

三、处罚规定:

根据20171229日发布的新的增值税一般纳税人登记管理办法,其规定,纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份(或季度)的所属申报期结束后15日内按照规定办理相关手续;未按规定时限办理的,主管税务机关应当在规定期限结束后5日内制作《税务事项通知书》,告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续;逾期仍不办理的,次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,直至纳税人办理相关手续为止。

 

说明:如果企业达到了一般纳税人的认证标准,需要及时去办理一般纳税人认证,否则,后续应税销售额按照增值税税率交增值税,而不再是征收率征收,且增值税进项税额还不得抵扣。

 

四、基于纳税人身份选择的税收筹划思路

 

通过上述可以看出,由于一般纳税人与小规模纳税人在税率上是不一样的,因此,还是有一定的筹划空间的,可以适当进行纳税筹划。

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