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【增值税筹划】如何合法节税?

2020-05-29 09:28:44??????EVO真人:

全面营改增后,增值税成为每个企业必须面对的问题,与所得税相比,增值税的筹划空间较小,且由于我国对增值税专用发票的严格管理和刑事立法严苛,使得增值税“筹划”面临的法律风险更大。本文所述的“避税”方法严格上讲属于税务管理的范畴,通过优化税务管理水平,少缴冤枉税,客观上确实也实现了“节税”的目的。

 

对税收节税问题,从总体上讲可以分为两大类,其一是最大程度上享受到税收优惠政策从而达到节约税款目的;其二是利用好延期纳税优惠政策,减少企业短期资金压力提高资金使用收益率的目的。

节税建议1.签订购销合同应明确不含税金额与增值税税额

 

 在商品买卖业务中,大家通常会签订购销合同,在约定合同金额时,只要大家将合同金额稍微细化区分就会给企业节省一笔可观的税款。

 

 

 

接下来,大家以如下两项合同条款为例:

 

.合同条款120205月,甲商贸企业与乙商贸企业签订材料购销合同,合同约定价税合计金额1130万元。

 

合同条款220205月,甲商贸企业与乙商贸企业签订材料购销合同,合同约定不含税金额1000万元,增值税税额130万元。

 

比较上述两项合同条款,合同约定的总金额相等。那么,针对上述两项合同条款缴纳印花税有何不同呢?

 

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定,购销合同应按购销金额0.3‰贴花。购销合同的计税依据为合同上载明的“购销金额”。国家税务总局在2016425日视频会议有关政策口径:“这次两部委下发的《通知》中没有提到印花税计税依据问题。主要是营改增之前,这一问题就已明确,没有变化。各地实行口径仍按照印花税条例规定,依据合同所载金额确定计税依据。合同中所载金额和增值税分开注明的,按不含增值税的合同金额确定计税依据,未分开注明的,以合同所载金额为计税依据。”

 

根据规定,上述两项合同条款分别应缴纳的印花税如下:

 

合同条款11130万元*0.3=3390元;

合同条款21000万元*0.3=3000元;

节省印花税金额:3390-3000=390

 

因此,签订购销合同明确不含税金额与增值税税额后,可节省印花税金额=增值税税额*0.3‰。实务中,由于印花税税率较低,很多财务朋友对该税种不太重视,但是如果企业购销金额较大,合同条款明确区分不含税金额与增值税税额后将会节省一笔可观的税款。

 

节税建议2.购置固定资产、无形资产、不动产避免仅用于集体福利等项目

 

.为了改善职工就餐环境,20204月,甲企业购置临街一栋不动产拟作为职工食堂,取得对方开具的增值税专用发票注明的金额100万元、税额9万元。购置一辆运输车专门用于食堂物资采购,取得对方开具的增值税专用发票注明的金额10万元、税额1.3万元。

 

那么,针对甲企业取得的10.3万元增值税进项税额能否从销项税额中抵扣呢?

 

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条第一项规定:

 

用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

 

根据上述规定,本案例中,甲企业购置的不动产与运输车辆均仅用于职工福利项目,因此涉及的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣。

 

解决办法:

 

上述规定,国家给予了大家企业很大的自主权,只要大家企业增值税进项税额涉及的固定资产、无形资产、不动产,不是仅用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目即可认证抵扣。结合本案例,大家可以将食堂所在的不动产规划一定区域用于生产办公;将购置的用于食堂采购的运输车辆也安排参与生产经营即可将进项税额全部从销项税额中抵扣。

 

节税建议3.小型微利企业盯紧年应纳税所得额限额

 

根据《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2019年第2号)第一条规定:

 

201911日至20211231日,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

 

小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税,均可享受上述优惠政策。

 

接下来,大家通过两个案例对比年应纳税所得额对小型微利企业的影响。

 

1.甲企业为一家从事国家非限制和禁止行业的商贸企业,2019年度拥有从业人员80名,企业资产总额1500万元。2019年甲企业取得收入总额为1700万元,企业当年发生准予税前扣除的成本费用支出共计1401万元,假设除此之外再无其他支出,则甲企业2019年度应缴纳的企业所得税计算过程如下:

 

应纳税所得额=1700-1401=299万元;

 

甲企业2019年度拥有从业人员80名,企业资产总额1500万元,应纳税所得额299万元,且企业从事国家非限制和禁止行业,因此,符合小型微利企业判定标准。

 

企业所得税应纳税额=100*25%*20%+299-100*50%*20%

 

 =24.9万元

 

2.乙企业为一家从事国家非限制和禁止行业的商贸企业,2019年度拥有从业人员80名,企业资产总额1500万元。2019年甲企业取得收入总额为1700万元,企业当年发生准予税前扣除的成本费用支出共计1399万元,假设除此之外再无其他支出,则乙企业2019年度应缴纳的企业所得税计算过程如下:

 

应纳税所得额=1700-1399=301万元;

 

乙企业2019年度拥有从业人员80名,企业资产总额1500万元,应纳税所得额301万元,不符合小型微利企业判定标准。因此,应按照25%税率全额计算缴纳企业所得税。

 

企业所得税应纳税额=301*25%=75.25万元

 

通过例1与例2对比,大家发现乙企业年应纳税所得额比甲企业仅增加2万元,但乙企业却需要多缴纳企业所得税=75.25-24.9=50.35万元。              

 

因此,小型微利企业纳税人应紧盯年应纳税所得额300万元限额,从而能最大程度上享受该项政策优惠。

 

注意事项——关于小型微利企业判断标准

 

根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔201913号)第二条、第六条规定:

 

201911日至20211231日,小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

 

从业人数,包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标,应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下:

 

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

 

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

 

年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

 

节税建议4.一次性取得的跨年租金收入可分期确认收入

 

.202051日甲企业与乙企业签订办公楼出租协议,协议约定甲企业将自有办公楼出租给乙企业,租赁期1年,即202051日——2021430日。租金共60万元(不含税),在合同签订当日,乙企业按约一次性支付了全部租金60万元(不含税),甲企业取得租金后,向乙企业开具了增值税专用发票,并一次性缴纳了增值税。在本案例中,甲企业一次性取得的跨年租金收入是否需要全部确认为2020年企业所得税收入?

 

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条规定:

 

企业所得税法第六条第(六)项所称租金收入,是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。

 

租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

 

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔201079号)第一条规定:

 

企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入,应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。

 

在本案例中,甲企业租赁协议规定租赁期限跨年度,且租金收入提前一次性取得,因此,甲企业可以将收取的202051日——2021430日期间的租金收入在12个月内分期均匀确认。即2020年确认租金收入8*5=40万元,2021年确认租金收入20万元,通过利用分期纳税政策,在最大程度上提高资金使用效率。

 

节税建议5.取得政府补助放弃作为不征税收入可能更划算

 

在实务中,大家可能存在这样一个误区:取得政府补助若能作为不征税收入处理肯定最划算,然而,真的是这样吗?

 

.甲企业是一家从事App产品研发生产企业,因研究A项目需要,20199月甲企业向该省级财政部门申请政府补助,201910月取得当地政府拨付的政府补助400万元。甲企业将取得的该笔财政性资金符合企业所得税不征税收入确认条件。当月,甲企业用该笔资金购置一台400万元的研发设备。那么,针对取得的政府补助,甲企业作为不征税收入处理是否真的划算?

 

处理方式1.作为不征税收入涉及的资产折旧处理

 

根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔201170号)第二条规定:

 

不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

 

根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)第二条第(五)规定,企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产,不得计算加计扣除或摊销。

 

结论:用不征税收入购置的资产折旧不能税前扣除也不能享受研发费用加计扣除优惠。

 

处理方式2.放弃作为不征税收入涉及的资产折旧处理

 

根据现行政策规定:

 

“企业在201811日至20201231日期间新购进的设备、器具(指除房屋、建筑物以外的固定资产),单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。”

 

“企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在201811日至20201231日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。”

 

结论:放弃作为不征税收入后,可享受购进资产一次性税前扣除优惠,即400万元可以一次性税前扣除,同时可以享受400*75%=300万元的加计扣除。

 

通过两种处理方式的对比,显而易见,企业放弃作为不征税收入更为划算。

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