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企业所得税税务筹划基本方法

2020-05-11 09:19:25??????EVO真人:

一、税务筹划的含义

税收筹划来源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案,该案虽然最终败诉,但其表面符合税收规定但实质上违背税收精神的手段也开始引人关注。经过多年的发展,税收筹划包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵,成为现代企业普遍重视的管理手段。


二、税务筹划基本方法

税收筹划的基本方法是降低纳税基础或者延迟纳税,贯穿于企业基本活动之中。

1.筹资活动。在筹资过程中应充分考虑财务杠杆,按照内部融资成本<外部债券融资成本<外部优先股融资<外部普通股融资的基本思路,以及利息费用、借款费用等的所得税税前扣除,选择加权资本成本最低的筹资组合,增加综合收益。需要注意的是,增加综合收益才是筹划的目标,不能仅考虑税收负担的减少。

2.投资活动。企业投资可分为直接投资和间接投资。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。现行税法规定,购买政府债券利息收入免交企业所得税,购买其他债券收入需缴企业所得税,购买股票收入不交税,这就需要企业进行权衡风险收益;直接投资筹划类似于企业经营活动。

3.经营活动。这是筹划常见领域,首先可以通过选择合适的会计政策或者会计估计方法,如折旧摊销方法、存货计价方法、余值等等的不同,企业营业成本就不同,从而影响应税所得,进而影响应纳税额,实现减轻税负的目的。其次在税率有差异的集团可以通过定价转移、分摊费用达到少纳税或不纳税的目的。

此外,还有一些补充手段。

1.避税筹划。纳税人采用非违法手段,利用税法漏洞、空白或者相互矛盾之处获取税收利益。随着经济形式的不断发展,新的商品或者服务形式不断出现,即使用税法的兜底条款都不能将其纳入其中,而立法的滞后性使得纳税人总是可以抢先通过筹划获取经济利益。

2.规范纳税。纳税人账目清楚,纳税申报正确,税款缴纳及时足额,避免遭受税收行政处罚。规范纳税虽然不能使纳税人直接获取利益,但能间接地获取一定的经济利益和企业声誉,有利于企业进一步发展。

3.资产租赁。避税是长期租赁存在的主要理由,可以避免企业购买机器设备的负担和免遭设备陈旧过时的风险,由于租金从税前利润中扣减,可冲减利润而达到避税。

三、税务筹划主要风险

1.财务基础薄弱。税收筹划需要良好的基础条件,需要良好的内控环境,这是筹划的基础和条件。试想,如果因为税收政策变更导致企业可以通过追溯重述法调整财务报表,但是企业却缺乏完整的会计账目,如何实现?亦或者是治理层、管理层对筹划缺乏足够的重视和科学的认识,通过拍脑门决定筹划目标,也容易导致风险。

2.税收政策变化。税收政策有着稳定性和变化性相统一的特征,随着经济的发展变化,税收政策总是要作出相应的变更。如果税收政策发生变化,就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案由合法变成不合法,导致税收筹划的风险。

3.筹划目的偏差。税后利润最大化阶段性目标,最终目标是股东权益最大化,因此税收筹划要服从企业战略管理目标,不能因小失大,为了眼前利益忽视长远利益,忽略企业增长潜力大的投资项目。

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