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【增值税筹划】我国第一大税种——增值税的本质与筹划

来源: 2020-06-29 09:20:08??????EVO真人:

增值税长久以来在我国各类税种中都处于当之无愧的老大地位,其在国家财政税收收入的占比近两年均接近40%,为国家的财政收入和经济发展作出了巨大的贡献。

 

作为老大地位的增值税,其复杂程度最高,筹划空间最小,风险系数最大。

 

富兰克林有句名言:世上只有两件事不可避免:死亡和纳税,而企业最不可能规避的税种就是是增值税。虽然每个企业无论大小均要跟增值税打交道,然而对于增值税的本质,很多企业的老板、管理人员、业务人员甚至财务人员并不了解,这也导致很多企业在针对增值税的筹划、风险管控还有一些业务决策上存在很多的误区。

 

增值税顾名思义,是以商品劳务在流转过程中的增值部分作为征税对象。这个概念里包括了增值税的三个特质:1、不流转(包括视同流转)不征税;2、不增值不征税;3、流转的最后一个环节是最后负税人。

 

这三个特质揭示了增值税的本质:1、企业实际承担的增值税并不是增值税销项税额,也不是应交增值税交给税务局的那部分,而是上一个环节流转下来的,即支付给供应商的进项税。2、增值税是可以转嫁的,当企业将购进的商品劳务通过生产销售转到客户手中,就可以下游客户手中收取到销项税额。从下面公式可以看得出,能销售出去的商品和劳务企业实质上没有承担增值税,而是转嫁给下游客户承担了。

 

增值税的销项税额=销售额×增值税率

 

增值税的进项税额=材料(设备、服务)购进×增值税率

 

增值税的应交税额=增值税的销项税额-增值税的进项税额=增值部分×增值税率

 

只有真正理解了增值税的本质,才能理解增值税的相关法律规定,才能在经济业务中作出正确的决策,才能针对增值税作出合理的税务筹划。

 

一、正确理解增值税的相关法律规定

 

1、增值税的进项转出:《增值税暂行条例》规定,当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目,而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费等情况时,其支付的进项税就不能从销项税额中抵扣。因为这类型的货物和劳务的最后负税人就是该企业,已不能转嫁到下一环节,所以支付给供应商的进项税就要由企业负担,因此不能抵扣。

 

2、增值税视同销售:《增值税暂行条例实施细则》规定,将自产、委托加工的货物用于非应税项目、将自产、委托加工或购买的的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者、用于分配给股东或投资者、用于集体福利或个人消费等等这些行为视同销售,本质上也是因为增值税“抵扣进项并产生销项”的链条终止,企业要替代下一环节成为该货物实际的最后负税人。

 

3、增值税的免抵退:国家为鼓励出口,加强国内产品在国际市场上的竞争力,针对出口商品免征增值税,同时还按一定的计算方式,针对出口商品的进项税额采取“抵退”的策略。出口企业的毛利率可能很低,因为出口企业赚取的是国家出口政策下抵退的原来支付给供应商的进项税额部分,这部分是很多出口企业的真正利润所在,所以也有些出口企业铤而走险,虚开进项发票骗税。

 

二、正确决策企业的经济业务:报价含税还是不含税?

 

增值税经常把人绕晕,也经常让财务和业务采购吵架的的一个问题就是到底销售和采购报价含税不含税,含几个点的税?其实这个问题本质并非报价含税的问题,而是价格谈判的问题。因为增值税是价外税,是要从价格中分离出去的。

 

大家来简单举个例子:A企业是一般纳税人,增值税率13%

 

1)情境一:销售单价不含税100元,则销售额100元,增值税=100×13%=13元,共应收取客户货款113元;

 

2)情境二:销售单价含税100元,则销售额=100/(1+13%)=88.5元,增值税=88.5×13%=11.5元,共应收取客户货款100元;

 

3)情境三:销售单价100元,另收税点10%,则销售额=1001+10%/(1+13%)=110/1.13=97.35元,增值税=97.35×13%=12.65元,共应收取客户货款110元。

 

能否顺利解决报价是否含税以及收取点数的问题,主要由两个因素决定,一是取决于企业在产业上下游的地位,二是取决于业务人员和采购人员的谈判能力。上面三个情境中,如果企业是与客户谈价,则情境一最有利于企业,情境二最不利于企业;如果企业是与供应商谈价,则情境二最有利于企业,情境一最不利于企业。

 

事实上在这个问题上纠葛还是因为未能透彻理解增值税流转的本质,报价不含税或低于法定税率报价事实上也是一种税负转嫁的方式。

 

三、合理筹划增值税税负

 

1、企业主体要申请一般纳税人还是小规模纳税人

 

一般纳税人的税率是13%9%6%0%,小规模纳税人的税率3%,并且小规模纳税人还有每月10万的免税额度,仅此两点会让很多人认为小规模纳税人税负率低,更值得选择。

 

但如果理解了增值税流转的本质,则会结合行业、战略目标和上下游考虑。

 

所处行业集中度高、规模大,自身战略目标希翼做大做强,上下游合规性高的企业要选择一般纳税人,因为这类行业的上游供应商下游客户大部分是一般纳税人,下游客户需要抵扣,上游供应商开具的是一般纳税人的票,如果选择成为小规模纳税人,一方面因不能抵扣进项造成实际采购成本增加,另一方面客户不愿意接受仅为3个点的进项抵扣发票。

 

反之行业如果小企业居多,且行业整体合规性差,客户供应商都是小型企业,则申请小规模纳税人更为划算。

 

还有轻资产行业,附加值高的,也建议申请小规模纳税人。

 

2、业务模式是购销还是提供服务

 

同为一般纳税人,购销的业务模式下增值税税率是13%,平台服务模式增值税税率是6%,大家究竟是选哪种模式,其实也还是要结合企业所处的行业和自身定位来看真实的税负率,主要基于两点来判断:

 

1)附加值高低:附加高的企业,一般而言,增值部分较大,那么建议选取平台服务的模式会更适合,比如阿里。

 

2)上游供应商:对于采取重资产运营的企业,上游供应商开具的发票量较大,有较多的进项抵扣,则宜采用购销模式,比如京东。

 

增值税是流转税,基于增值额征税,首先承担了支付给供应商的进项税,再通过流转给客户将这部分税负转嫁,同时将从客户那里收回来的增值部分的税上缴给税务局。所以只要能保持增值税的流转,企业事实上并不真正负担增值税,只有停止流转的环节,处于那个环节的企业和个人是最后负税人。

 

增值税的最后负税人主要是消费者,所以大家每个人只要消费了,便是为国家财政税收和经济发展作出了自已的贡献。

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